Per i periodi d’imposta 2020 e 2021, la deducibilità ai fini reddituali dell’IMU relativa agli immobili strumentali è fissata nella misura del 60% mentre dal 2023 sarà interamente deducibile.

Deducibilità dell’IMU

L’articolo 3 del Decreto Crescita ha rivisto l’aumento della deducibilità dal reddito d’impresa e lavoro autonomo dell’IMU relativa agli immobili strumentali fissandola:

• al 50% per il 2019; 
• al 60% per il 2020 e il 2021; 
• al 70% per il 2022; 
• al 100% dal 2023.

Immobili che godono della deducibilità

Godono della deduzione gli immobili, edifici e terreni, posseduti a titolo di proprietà o altro diritto reale, dati in concessione o utilizzati in leasing.

Sono invece esclusi gli immobili che si qualificano come beni merce delle imprese immobiliari.

Immobili delle imprese

Per quanto riguarda le imprese gli immobili si intendono strumentali:

• per destinazione, ovvero quando utilizzati in via diretta ed esclusiva per l’esercizio dell’impresa commerciale da parte del possessore;
• per natura, ovvero in caso di immobili accatastati nelle categorie A/10, B, C, D ed E;
• pro tempore, cioè concessi in uso ai dipendenti che hanno trasferito la residenza anagrafica per esigenze di lavoro nel comune in cui prestano l’attività.

Immobili dei lavoratori autonomi

Per i professionisti si considerano strumentali gli immobili utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’arte o professione da parte del possessore, indipendentemente dalla categoria catastale.

Immobili delle imprese individuali

Per le ditte individuali gli immobili sono strumentali per destinazione se:

• acquisiti prima del 01/01/92, a prescindere dalla loro iscrizione nell’inventario/registro cespiti;
• acquisiti a partire dal 01/01/92, soltanto se iscritti nell’inventario (se in contabilità ordinaria) o nel registro cespiti (se in contabilità semplificata).

Sono strumentali per natura, invece, soltanto se iscritti nell’inventario (se in contabilità ordinaria) o nel registro cespiti (se in contabilità semplificata).